铁道部


铁路运输企业成本费用管理核算规程
1993年6月9日，铁道部

第一章 总 则
第一条 为了加强铁路运输企业成本管理和经济核算，降低消耗，提高经济效益，根据《运输企业财务制度》，结合铁路运输企业的特点，制定本规程。
第二条 铁路运输企业的成本费用是铁路生产经营过程中活劳动和物化劳动耗费的货币表现，是反映企业生产经营活动的综合指标，是制定运价的重要依据。
铁路运输成本费用管理是企业经营管理的重要组成部分。其基本任务是：保证简单再生产所必需的资金，精打细算，降低消耗，通过成本费用预测、计划、核算、计算、控制、分析和考核，挖掘潜力，提高效益，为企业经营决策提供可靠信息。
第三条 铁路运输企业实行成本费用管理责任制。企业在成本管理中，要执行国家有关方针政策法规，遵守财经纪律。

第二章 成本和费用范围
第四条 铁路运输企业生产经营过程中的各种耗费按其经济用途和性质划分为营运成本、管理费用和财务费用。营运成本、管理费用、财务费用构成营业支出，营业支出与营业外收支净额构成运输总支出。
第五条 营运成本是指铁路运输企业营运生产过程中实际发生的与营运生产直接有关的各项支出。其主要内容包括：
1．运输企业直接从事营运生产活动人员的工资、奖金、津贴、补贴和按批准的结算工资收入与实际工资支出的差额。
2．按规定提取的职工福利费。
3．生产经营过程中运输设备运用所消耗的材料、燃料、电力和其它费用。
4．生产经营过程中运输设备养护修理所耗费的材料、配件、燃料、电力、工具备品及其它费用。
5．固定资产折旧费。
6．合理化建议及技术改进奖。
7、运输生产经营过程中发生的季节性、修理期间的停工损失、事故净损失。
8．按照国家有关规定可以在成本中列支的其它费用，如生产部门的办公差旅费、劳动保护等支出。
第六条 管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织运输生产所发生的各项费用以及管理费用性质的支出。其主要内容包括：
1．铁路局（公司）、分局（公司）机关（以下简称机关）人员工资、奖金、津贴、补贴。
2．机关办公差旅费，劳动保护费，职工制服补贴，折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其它管理费用。
3．按规定计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工待业保险金、劳动保险费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、业务招待费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、广告费、展览费、董事会费、防疫经费。
4．无形资产和递延资产摊销、坏帐损失、存货盘亏（减盘盈）、毁损和报废。
5．上交上级管理费，指服务于各铁路局（公司）的有关费用，如统一印发全路各项规章制度的费用等。
第七条 财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。其主要内容包括：企业营运期间发生的利息支出（减利息收入），汇兑净损益，调剂外汇手续费，金融机构手续费以及筹资发生的其它财务费用。
第八条 营业外收支净额是指与企业运输生产经营活动没有直接关系的各项收入减去各项支出后的余额。营业外支出的主要内容包括：
1．营业外各部门人员工资、按规定计提的职工福利费、职工教育经费、工会经费、职工待业保险金、劳动保险费。
2．职工子弟中小学校、职业中学、技工学校经费，铁路公安部门、检察院、法院、疗养院经费。
3．非常损失，包括自然灾害损失和流动资产非常损失，非季节性和非修理期间的停工损失。
4．固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失。
5．公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等其它支出。
营运成本、管理费用、财务费用、营业外支出（收入）的具体项目和内容按《铁路运输企业成本费用科目》执行。
第九条 企业下列各项支出不得列入营业支出：
1．为购置和建造固定资产、无形资产和其它资产的支出以及对外投资的支出。
2．被没收的财物损失和支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠支出。
3．应由营业外支出负担的支出。
4．应由职工福利费、工会经费、职工教育经费、医药卫生经费、离退休统筹金和利润分配各项目中负担的支出。
5．应由工附业、事业、代办工作、多种经营和集体企业成本中负担的支出。
6．属于地方铁路、保价运输的支出。
7．国家法律、法规规定以外的各种付费。
8．国家规定不得列入营业支出的其它支出。
第十条 工会经费、职工教育经费、职工福利费、职工待业保险金的计提及使用。
工会经费是指按职工工资总额的2％计提拨交给工会的经费。
职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支出的费用，按职工工资总额的1．5％计提。
职工福利费按职工工资总额的14％提取。职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医药经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿室、托儿所人员的工资以及按国家规定的其他职工福利支出。
职工待业保险金按全部职工工资总额的0．6％提交。
第十一条 国家和铁道部统一制定的成本费用范围和标准，铁路局（公司）无权自行改变。
第十二条 新建铁路、站场在未办理验收交接以前，发生的有关成本费用，按下列情况办理：
1．凡未办理营运，只通工程列车的支出列工程成本。
2．凡已办理临管，有临管收入的，应列入临管成本、费用。
3．凡办理正式营运的，应列入成本费用。

第三章 成本和费用核算
第十三条 成本费用核算是反映运输生产经营实际耗费的基本手段，是实现成本费用全过程管理的重要环节。
第十四条 成本费用核算应遵照权责发生制原则，凡应由本期（月、季、年）负担的支出要全部进入本期成本或费用，如实反映计算期内完成全部运输产品的实际耗费。
按计划成本、标准成本、材料目录价格核算的，按规定的成本核算期及时调整为实际成本。
第十五条 成本费用核算资料应正确完整，有关成本费用核算的原始记录，凭证、帐册、费用汇总分配表，统计资料等，要求内容真实、齐全，记载及时准确。
第十六条 成本费用核算按支出科目、分要素分别进行核算，两者总额必须相符。
成本、费用各要素核算的内容和要求。
1．工资 指由成本费用负担的运输各类人员的标准（计时）工资、计件工资、职务工资、附加工资、加班加点工资、各种奖金、各种津贴、补贴和其它工资，及按批准的工资结算收入与实际工资支出的差额。
2．材料 指运输生产经营过程中所耗费的材料、配件、油脂（含清洗用柴油、汽油）、工具备品、劳动保护用品等有实物形态的物品。
材料支出的核算应严格执行定向定量制度，按用途列入有关成本费用科目。对已领未用的材料应在月末办理盘点退料手续，不得发生帐外料。对存放在铁路沿线的线上料应加强管理，采取分存制进帐，不得一次出帐。低值易耗品领用后一次列销，实行帐外数量管理。
线上料及其他自购料的材料价差，应按支出用途分别摊入有关成本科目。铁路局物资部门集中供应材料的价差，应按材料供应分类和使用对象分别摊入相关款源项目。
动用备用钢轨或互换配件报废时，应及时补充。在未作补充前作预提费用处理。
3．燃料 指运输设备运用、养护和修理以及生产过程中所发生的固体、液体、气体等燃料支出。
燃料支出的核算应根据燃料消耗报表及有关记录，严格按规定用途列入有关支出科目，不得一次出帐；燃料差价的分摊，应按月编制分摊率计算表，据实反映燃料支出。
4．电力 指铁路运输设备运用、修理、动力、照明及其它用电。
5．折旧
下列固定资产计提折旧：铁路运输企业生产经营过程中的主要设施、设备、工具等，如房屋建筑物、铁路路基、铁路线路上部建筑和桥梁、隧道、涵洞、铁路机车车辆、机器设备、仪器仪表、工具器具，季节性停用和大修理停用的设备，以经营租赁方式租出和以融资租赁方式租入的固定资产。
下列固定资产不计提折旧：房屋建筑物以外的未使用、不需用固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，提足折旧的逾龄固定资产继续使用时，破产、关停企业的固定资产，提前报废的固定资产，以及以前已经估价单独入帐的土地等。
虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日起，按工程预算、造价或者工程成本等资料估价转入固定资产计提折旧；竣工决算办理完毕以后，按决算数调整原估价和已提折旧。
正常经营期间，月份内增加或开始使用的固定资产，当月不计折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。提前报废的固定资产，其净损失计入营业外支出，不得补提折旧。
货车、集装箱折旧费由铁道部按该项固定资产平均总值和折旧率统一计提，并按各铁路局运用车数、集装箱运用箱数分配列入营运成本。
固定资产折旧方法采用平均年限法。固定资产折旧按铁道部规定的固定资产分类及使用年限确定的分类折旧率计算。
6．其他 指不属于以上各要素的支出。如按预算管理的支出项目、集中费、差旅费、福利费、职工教育经费、工会经费、职工待业保险金、损失性费用、冲减成本费用的收入、财务费用和委外加工修理等。
代办工作应独立核算成本，按规定分摊成本费用，冲减营运成本。
第十七条 铁路运输企业固定资产是指企业拥有的使用年限超过一年、单位价值在两千元以上并在使用过程中保持原有形态的资产。
不同时具备上述条件的，除国家另有规定外，作为低值易耗品。
使用年限较短，容易损坏，更换比较频繁的物品，虽然符合固定资产条件，也可作为低值易耗品。
同一规格型号的低值易耗品，由于采购地点、时间不同，单价达到固定资产标准的，也作为低值易耗品。
对于符合固定资产条件按低值易耗品管理的具体品名，按铁道部规定的目录执行。
第十八条 下列支出在各铁路局（公司）间互不清算：
1．对外局机车的整备费（燃料、材料除外）。
2．旅客列车中途维修及服务费（更换车轮除外）。
3．每笔200元以下的行李包裹损失赔偿费。
4．每笔200元以下货运损失赔偿费。
5．不足一车的事故倒装费。
6．责任不清的旅客及路外伤亡支出。
第十九条 各铁路局（公司）货车运用维修费清算单价及应推货车使用费由部核定。
车辆段按完成货车维修数和清算单价取得清算收入，清算收入与实际支出的差额为货车修理盈亏。
铁路局（公司）按运用车数及货车使用费单价计算的货车使用费列入营运成本。
铁道部车辆局按支出科目和要素汇总实际支出，报送财务司并入营运成本。
第二十条 管理费用主要内容的核算：
1．按规定的工资总额和比例计提的工会经费、职工教育经费、职工待业保险金、劳动保险费和管理部门的职工福利费。
2．管理人员工资按实际支出核算，不核算工资差额。
3．管理用固定资产折旧比照营运成本中固定资产折旧核算办法执行。
4．管理用低值易耗品领用后一次列销，实行帐外数量管理。
5．铁路运输企业不计提坏帐准备金。实际发生的坏帐损失计入管理费用，收回已核销的坏帐，冲减管理费用。
坏帐损失是指下列应收款项：
（1）因债务人破产，在以其财产清偿后，仍不能收回的；
（2）因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的；
（3）因债务人逾期未履行偿债义务，已超过3年，仍不能收回时，财政机关审核认可的。
6．盘亏、毁损和报废的存货，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值之后的净损失计入管理费用；存货的盘盈冲减管理费用。
7．无形资产是指企业长期使用（1年以上）而没有实物形态的资产，包括非专利技术、专利权、商标权、著作权、土地使用权及其他特许权等。
无形资产应按规定使用年限分期摊销，列入管理费用。没有规定使用年限的可分十年摊销，但必须在企业受益期内摊销完毕，当年摊销额分月摊入管理费用。
8．递延资产包括开办费、以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出等。
开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、登记费、筹建期间的施工报废、意外损失和不计入固定资产和无形资产购建成本的汇总损失、利息等支出。
开办费自企业开始营运月份的次月起，分期平均摊销列入管理费用，摊销期一般不得短于5年。
下列费用不包括在开办费内：应由投资者负担的费用支出，为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出，筹建期间应当计入工程成本的汇总损益、利息支出等。
以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在租赁期限内分期摊销，按其支出性质列入营运成本和管理费用。
9．技术开发费是指企业研究开发新技术、新产品、新工艺而发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的实验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究人员的工资、研究设备的折旧，与产品试制、技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制的费用以及试制失败损失等。
10．企业支付的契约、合同公证费和鉴证费，科学技术和经营管理咨询费等，可按数额大小一次或分次列入管理费用；引进项目投产前支付的使用费和许可证费，投产后一次或分次列入管理费用。
11．业务招待费按各铁路局、（集团）公司运输收入（清算）的下列限额控制：全年运输收入在1500万元（不含1500万元）以下的，不超过年运输收入的5‰；超过1500万元（含1500万元）但不足5000万元的，不超过该部分的3‰；超过5000万元（含5000万元）但不足1亿元的，不超过该部分的2‰；超过1亿元（含1亿元）的，不超过该部分的1‰。
第二十一条 财务费用主要内容的核算：
1．利息，核算流动负债的应计利息支出（减利息收入）和长期负债在营运期间的应计利息支出（减利息收入）。
2．汇兑净损益，核算企业营运期间各种外币帐户的余额按照月末国家外汇牌价折合后形成的差额。
3．企业不实行外汇调剂单独记帐的，买入的调剂外汇按照国家外汇牌价折合为记帐本位币金额，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额作为调剂外汇价差。
在支用调剂外汇时，属于偿还债务的，调剂外汇价差计入财务费用。
4．贴现应收票据的实得款项与其面值的差额计入财务费用。
第二十二条 预提费用核算，在支出尚未发生之前，需要从成本和费用中预提的项目和标准，必须按部规定的办法执行。预提数与实际数发生差异时，应及时调整提取标准。
对于修理费用发生不平衡、数额较大的修理费用可以采取待摊或者预提的办法。采用预提办法的，实际发生的修理支出冲减预提费用，实际支出数大于预提费用的差额，计入有关成本和费用；小于预提费用的差额，冲减有关成本和费用。
第二十三条 一次支付，分期摊销的待摊费用，按照费用项目受益期限确定分摊数额。分摊期不超过1年。
分摊期在1年以上的费用，在递延资产项下的其它递延支出中核算，按其性质分别列入营运成本和管理费用。如4年分期摊销职工制服补贴、3年分期摊销财务用微机购置费用等。
第二十四条 营业外收支净额主要内容的核算：
1．属于非常损失的存货毁损，为扣除保险公司赔款和残料价值后的净损失。
2．固定资产盘亏及毁损的净损失为原价扣除累计折旧、变价收入、过失人以及保险公司赔款后的差额。
3．固定资产变价净收入指转让或者变卖固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。
固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其帐面净值的差额，为营业外收入或营业外支出。
4．工资要素和职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工待业保险金比照营业支出中相应内容的核算办法执行。

第四章 成本费用管理责任制
第二十五条 根据铁路运输企业生产经营的特点，实行分级目标成本管理责任制，即铁道部、铁路局、铁路分局、基层站段以成本为中心的分级负责制。
成本责任制实行统一领导，横向分部门，纵向分级，上下结合，专群结合，技术经济结合的原则，以降低成本费用，提高经济效益为目标。
第二十六条 在铁道部长的领导下，铁道部财务司负责全路成本费用的综合管理，其主要任务是：
1．按照《运输企业财务制度》和国家财政法规制定和修改《铁路运输企业成本费用管理核算规程》。
2．依照国家有关财政法规及本规程，监督检查各铁路局成本费用执行情况，维护成本费用管理法规的严肃性。
3．根据成本费用核算和统计资料分析计算有关成本指标，为制定运价提供依据。
4．根据运输财务体制改革的要求，实施集中程度不同的成本计划管理，组织编制下达成本费用计划或为控制生产经营资金平衡汇总预测并组织落实分析运输企业成本费用。
5．组织有关业务部门，调查研究，调整主要成本费用指标定额。
6．制定成本费用节奖超罚办法，强化约束和激励机制，总结推广成本管理经验。
7．需要铁道部管理的其它项目。
第二十七条 铁路局、（集团）公司的成本费用管理，在铁路局长，总经理的领导下，由总会计师（总经济师）组织，财务处负责实施，其主要职责是：
1．制定铁路局成本费用管理核算补充规定和实施细则。
2．组织有关业务部门制定各项费用定额和实物定额，并参与预测、控制、分析和考核工作。
3．负责下达编制成本费用计划。
4．监督、检查计划执行情况，实行成本费用节奖超罚办法。
5．组成成本费用核算，指导分局、基层站段成本管理工作，保证成本费用反映及时、真实正确。
6．掌握主要材料、燃料、配件价格指数变动情况，测算各种因素影响成本的数据资料。
7．组织以成本为中心的经济活动分析，提出改进经营、落实目标成本、提高效益的意见和措施。
8．总结交流成本费用管理经验，培训所属成本管理人员，提高管理水平。
第二十八条 铁路分局、运输（总）公司的成本费用管理，在分局长、总经理领导下，由总会计师（总经济师）组织，财务科负责实施，其主要职责是：
1．制定铁路分局横向各业务部门、纵向基层站段成本负责制，形成以财务科为中心的铁路分局成本管理体系。
2．建立并不断完善先进、科学的定额。
3．负责下达编制成本费用计划。
4．监督、检查成本费用计划执行情况，实行成本费用节奖超罚办法。
5．组织经济活动分析，提出改进成本管理的措施和意见，落实目标成本，指导基层站段成本管理工作。
6．组织交流成本管理经验，负责培训基层站段成本计划人员，不断提高成本管理水平。
第二十九条 铁路基层站段的成本费用管理，在站段长的领导下，由总会计师（总经济师）组织形成以财务、计划为主的站段成本管理中心，其主要职责是：
1．铁路基层站段是成本费用计划执行的关键环节，应保证全面完成铁路分局下达的成本费用计划和主要经济指标。
2．建立以成本为核心的站段经济核算体系和相应的站段、车间、班组的经济责任和成本责任制。
3．分解下达成本费用计划至车间、班组、科目负责人，监督、检查计划执行情况，落实目标成本。
4．建立健全定额管理制度，提高定额管理水平。
5．加强基础工作，健全原始记录、成本、费用有关台帐。
6．加强车间、班组核算，车间应设专职会计员，班组应设兼职核算员，保证反映的及时性、核算的准确性，站段对车间和班组实行责任制业绩考核，辅以相应的约束机制和激励机制，以巩固基层经济核算的贯彻执行。
7．组织开展修旧利废工作，努力降低消耗。
8．站段应按月、季、年组织经济活动分析，检查成本费用情况，分析节超的主客观因素，提出改进成本费用管理的措施和建议。

第五章 成本费用计划、分析、预测与计算
第三十条 成本费用计划是保证运输简单再生产资金需要的统筹安排，是铁路运输企业经营管理的重要组成部分，是进行成本全过程控制实现目标利润的重要基础。成本费用计划以铁路运输生产计划为依据，促进生产，挖掘潜力，综合平衡，留有余地。
第三十一条 成本费用计划
1．成本费用编制依据：
（1）运输生产、机构人员、设备配置、物价等变化情况。
（2）按照职责分工，由有关业务部门及时提供旅客和货物运输、机车车辆运用、设备检修计划统计等资料。
（3）有关消耗定额、开支标准和范围。
（4）与成本费用有关的政策和要求。
2．成本费用计划主要内容：
（1）与成本费用有关的各项运量指标，机车车辆运用指标，设备运用、检修工作量。
（2）按规定编制成本费用计划，计算单位成本（支出）。
（3）编制计划说明书，着重说明特殊项目变化原因。
3．成本费用计划编制程序及方法：
（1）基层站段、铁路分局、铁路局根据运量、设备、成本费用等变化情况，逐级编报成本费用计划建议，说明变化因素。
（2）逐级下达成本费用计划。
（3）根据上级下达的成本费用计划指标，按生产项目分配安排，编制成本费用计划，逐级汇总上报。
（4）在编制成本费用计划后，要提出目标成本，逐级下达，落实到车间、班组及个人，实行目标成本管理。
（5）年度计划确定后，如客观因素变化较大，需要调整计划时，按成本分级管理责任制逐级上报批复。
（6）铁路（集团）公司、股份制运输企业和其它根据有关规定可自主管理运输企业的成本费用计划。
第三十二条 成本费用分析
1．成本费用分析的主要内容：
（1）运输总支出及单位支出完成情况，节超原因和降低成本措施的落实程度。
（2）按工资、材料、燃料、电力、折旧、其他要素分析成本费用变化情况。
（3）铁路局（公司）、分局（公司）按主要成本费用项目和因素分析支出变动原因，站段按车间、部门等分析成本支出情况和节超原因。
（4）在分析中要根据成本费用计划和有关政策，检查、评价计划执行情况，肯定成绩，揭露铺张浪费，重大损失性支出和违纪现象，总结经验，找出差距，提出改进建议、措施，促进目标成本的实现。
2．成本费用分析分为日常、定期、专题、动态等多种形式。日常分析主要用于控制支出进度；定期分析是较全面的分析，为下一步改进管理提供信息资料；专题分析是针对成本费用中某项突出问题进行调查、分析研究，及时扭转偏差；动态分析是分析运量、任务等因素变化对成本费用的影响，表明变动趋势。各业务部门应按照分工，提供有关分析资料和说明。
3．成本费用分析的主要方法有：比较法，因素分析法，支出率分析法，量、本、利分析法，回归分析法等。
第三十三条 成本费用预测
1．成本费用预测的主要内容：
（1）预测计划实现程度，即运输总支出、单位成本（支出）及相关经济指标。
（2）预测政策、价格、运量等因素变化对成本费用的影响。
（3）预测采用新技术、新工艺、新材料、新设备和改变总体布局、新线投入、旧线改造等对成本费用的影响。
（4）预测运输发展规划在今后若干年内对成本费用的影响。
2．成本费用预测的方法一般可采用固定成本、变动成本计算法，支出率计算法以及其它预测方法。
成本费用预测根据决算、统计资料和日常积累的历史资料以及调查研究掌握的具体情况进行。
3．成本费用预测由成本计划部门或人员负责，组织有关部门或人员提供资料、具体落实；成本费用预测要遵循客观经济规律，实事求是，合理可靠，掌握成本费用的发展趋势。
第三十四条 成本费用计算是保证运输生产资料需要、制定运输产品价格、评价经济效益、考核经营结果的必要手段；是将一定时期内的成本费用，按照成本对象的归集和计算。
成本费用计算分为定期单位支出计算和不定期单位支出计算。定期单位支出包括单位客运支出、单位货运支出及单位营运支出；不定期单位支出包括各类专项成本，如分品名单位支出，分席别单位支出，分线单位支出等。
单位支出（成本）计算方法主要可采用成本费用分配平均计算法及支出率法。

第六章 成本费用考核和监督
第三十五条 加强成本费用管理是提高经济效益的关键，对支出全过程必须实行认真的考核与监督。成本费用考核应贯彻实事求是，严格纪律、严肃认真的原则，按规定进行节奖超罚。
第三十六条 铁道部对铁路局、路局对分局、分局对站段实行分级考核。
部对局、局对分局、分局对站段考核的具体指标，由上级主管部门制定。其基本内容应包括：
1．执行《铁路运输企业成本费用管理核算规程》的情况。
2．考核成本费用计划的执行情况。
3．对违纪行为调查核实，根据实际情况提出处理意见和改进措施并监督实施。
4．考核与成本费用有关的其它事项。

第七章 附 则
第三十七条 本规程由铁道部负责解释。
第三十八条 各铁路局、公司（集团）可根据本规程，结合具体情况制定补充规定。
第三十九条 本规程自1993年7月1日起实行。


论执行力的要件、限制及扩张

黄奕新


　　判决即使正确无误，仍可能存在是否有执行力，执行力是否受有限制，执行力是否扩张于诉讼当事人以外之人等争议。

一、执行力的要件

(一)执行力的形式要件
　　一是须为法定公文书。即公权力机关或法律授权的人，为了确定私法或公法上的给付义务，而于其职权范围内作成的文书。反之，如人民调解达成的和解协议，依现行法律，尚无执行力。
　　二是须已确定发生法律效力。如留置送达、代为送达或代为签收法律文书时，必须符合法律规定，否则极易产生争议。
　　三是须依法可以交付法院强制执行。反之，如行政法律文书，依现行法律，并非都由法院强制执行。公证债权文书，非具法定要件，也不能由法院强制执行。
　　四是须表明债权人及债务人。虽未记载明确或记载不实，而依客观情形能够确定的，亦为合法。如诉讼费用、罚款等，可解国库为债权人。
　　五是须表明应执行的事项。原则上以主文内表明为准，在主文不明了时，可参酌判决理由等部分的记载，必要时也可调卷参酌。但此种参酌应当严格限制在解释学的范围内，不得对实体关系作出新的判断。
例如，营口市鲅鱼圈区海星建筑工程公司申请执行营口东方外国语专修学校建筑工程欠款纠纷执行一案。专修学校未能按合同约定给付工程款，双方诉前曾达成还款协议，确认专修学校的欠款数额，并约定专修学校如不能按期付款，将按工程造价每平方若干元计算，把所建造的房屋抵偿过户给海星公司所有。原告诉请给付工程款，但未主张房屋抵偿。生效判决确认双方的还款协议合法有效，判令被告给付欠款。执行中，营口中院将房屋评估后交付拍卖，但流拍。双方同意以物抵债，但于房屋价值有所争执，被执行人认以评估价计算房屋价值，申请执行人主张按当初还款协议约定的基数计算房屋价值。执行法院遂于2001年8月裁定中止执行，并待申请人同意以评估价接收或判决确认以还款协议价格给付后恢复执行。申请人申请“再审”该裁定，辽宁高院于2002年4月再审裁定支持申请人的主张，认为应按还款协议的约定计算房屋价值。营口中院据此裁定将房屋抵偿并移转给申请人。被申请人也申请再审，辽宁高院再次再审裁定撤销其原裁定，按原生效判决执行。最高法院执行办以(2004)执他字第19号复函同意辽宁高院的第二次裁定。本案中，执行名义虽然在判决理由部分确认还款协议合法有效，但基于原告的诉求和不告不理的原则，其主文明确记载请求权仅为金钱给付内容，并非房屋交付并移转所有，应认并无疑义。故本案判决仅对金钱给付有执行力，还款协议的有关内容不得作为执行依据。辽宁高院的第一次裁定，错误援引判决理由对房屋价格作出解释，显属不当。

(二)执行力的实质要件

　　一是须有给付内容。主文有时表述为“债权人有权要求债务人给付某某”等语，亦为合法。但有时究为给付还是确认，甚有争议。例如，夫妻离婚后，判决女方对原婚姻住房仍“享有居住权”，是否可解为女方得申请强制男方交付占有并容忍其居住？又如，在共有物分割之诉中，判决各共有人“享有份额”，是否可解为得申请强制占有共有物的一方交付或移转给他方应有份额？这就有赖于法院依解释学的原理，参酌判决主文外的其他部分内容予以判断。有时究为财产给付还是行为给付，亦有争议。例如，四川省石油管理局勘察设计研究院与成都广视房地产开发公司拆迁安置纠纷执行一案。 判决是命令广视公司限期“将尚未拆迁安置的9户及其他未拆除的房屋予以拆迁安置和拆除”，执行法院将其理解为金钱给付执行，并以被执行人无可供执行财产为由，裁定中止执行。最高法院执行办于2002年1月20日以(1999)执监字第231-2复函认为本项给付应为可替代行为的给付。
　　二是给付内容须可能。反之，法律上不能或事实上客观不能给付的，则无执行力。往往发生在物之交付或行为请求权执行的场合。例如，判令返还古画，但该画已经灭失；判令返还房屋，但房屋已被加盖楼层且不可分，债权人又不能依添附规定取得整幢房屋；或者诉讼标的物被第三人依法善意取得等是。但有得以他种给付代替含义的，仍宜解为可能。例如，判令给付黄金，可解为得兑现纸币执行；判令给付美元，可解为折算人民币执行。判决返还种类物或为可替代履行行为的，得以被执行人的金钱从公开市场上购买种类物，或者由他人代为履行，所需费用数额得由执行法院依职权径行裁定后对被执行人强制执行。但注意，如果该费用难以按公开市场价格确定，当事人又有所争执的，常涉及实体关系，不宜由执行法院一纸裁定。
　　三是给付内容须合法。即不违背公共秩序、善良风俗及法律强制或禁止之规定而言。所谓“善良风俗”，如德国规定：在充分顾及保护债权人的必要后，如果由于极其特殊的情况，强制执行的措施成为一种有违善良风俗的苛酷行为时，执行法院可以依债务人的申请将执行措施全部或一部取消、禁止或暂时停止。执行措施涉及动物时，执行法院在考虑时，应注意到人对动物的责任(德民诉765-1)。
　　四是给付内容须具体确定。如交付动产，应表明种类、数量及品质，但品质不能决定者，可解为中等品质。如交付不动产，一般应表明地号、门牌号、楼幢号、单位号等；如判决时不能特定，亦应明确一定范围，并明确如何特定化。此外，对给付时间、方式等亦应明确。反之，则易引发争议。例如，判令被告“将四合院八间房中的三间腾给原告”，究为哪三间，原告或被告是否有权选择，何时腾空，判决并未指明，应由执行法院依解释学原理参酌，但不得对实体关系作出新的判断。又如，判令当事人“继续履行合同”，却未指明履行的具体内容，则不能据以强制执行。
　　五是给付性质须适于执行。反之，如命夫妻同居或强迫劳动，则有损人格尊严。上述要件，法院应当在当事人申请时的“标准时”判断，是否判决成立前即不具备，在所不问。至于事后又具备，债权人得再行申请。法院在审查时，可以参酌判决理由等部分的记载，必要时也可调卷或传讯当事人。
　　注意，我国民诉法有规定申请执行期限，但查德日和我国台湾地区的法律，并无此项规定。这是因为，它们认为，债权人申请执行是基于其实体上的请求权，其时效当然适用民法上的消灭时效的一般规定，并为避免债权人急于申请执行，在强制执行法上特别规定较长的时效期间。债权人一旦申请执行，时效中断。债权人逾时效而为申请的，债务人得以时效届满、请求权已消灭为由提起“请求权异议之诉”。我国现行有关申请期限的规定，在理论上难以解释其性质，实务上也引发诸多问题。

二、执行力的限制

　　判决附有条件、期限或须债权人提供担保的，于条件成就、期限届满或供担保后，始得强制执行；判决有对待给付的，以债权人已为给付或已提出给付后，始得强制执行(台湾地区强制 强制执行法4)。债务人的给付以其他的给付不能达到强制执行的目的时，应代替为其他的给付强制执行的，只有债权人证明其他的给付未能达到强制执行的目的时，才能强制执行(日本民事执行法31)。这就是执行力受到限制的情形。
　　所谓“附有条件”，系指附生效条件，例如，判令被告在原告考试及格时给付5万元即是。附解除条件的，则属请求权消灭的事由，债务人得提起“请求权异议之诉”。所谓“附有期限”，应指附始期而言，例如，判令被告应于某日为给付或定有履行期间即是。附终期的，债务人亦得提起“请求权异议之诉”。所谓“须债权人提供担保”，主要发生于诉讼保全的情形。所谓“有对待给付”，是指判令原告同时为对待给付后被告方负给付义务。所谓“应代替为其他的给付强制执行”，是日本民事执行法的特别规定，德国和我国台湾地区均未有规定。例如，判令被告“返还标的物，如不能返还时折价赔偿某金额”时，被告不返还原物的，原告才能申请金钱执行。又如，保证债务人只被判令承担一般保证责任时，债权人只有在对主债务人强制执行无效果时，才能申请对保证债务人为强制执行。
　　上述情形，除所附期限乃确定期限外，债权人必须提供相关证明，法院经形式审查无误后送达给债务人，必要时也可以事先询问债务人。而且，法院只能依当事人申请时的“标准时”来判断执行力是否受限制，至于是否判决成立前就已不受限制，不在所问。事后，执行力又不受限制的，债权人可以再行申请。
债务人有争执时，均会涉及实体问题。笔者认为，我国将来的立法，应当将这些实体争议均纳入许可执行之诉的范围，但可以考虑将执行法院的程序性审查列为必经前置程序，以减少讼累和讼源。例如，辽宁省财务开发总公司申请执行辽宁省本溪满族自治县天民集团公司、本溪满族自治县绢纺厂借款合同公证债权文书执行一案。 公证债权文书中载明债务履行期限为1997年8月10日，但执行法院在该期限未届满前，应申请人的申请对债务人实施了强制执行，被执行人得提出异议。不过，此种情形，违法明显，通过程序上的救济方法足以纠正，一般无需起诉。
　　又如，广东建邦集团有限公司申请执行深圳金安集团公司合作开发房地产合同纠纷及房屋买卖合同纠纷执行二案。原两案判决生效后，债务人申请再审，广东高院再审主持调解，双方协议被告将某土地使用权抵还给原告，并协助办理产权转名手续及支付转名费用；被告如在3个月内履行完义务的，原告不再对上述两案的其他经济责任提出请求；若被告超过上述期限未依约履行义务的，则应继续履行原二案判决。广东高院据此于1999年9月28日分别作出两份调解书。该案中，广东高院的调解书存有瑕疵，依民诉法第201条，再审调解书生效后，原判决即当然撤销，不存在再执行原判之说，但调解书的条款可以变通理解为原告有权请求被告履行原判决主文上所记载义务，而该请求权是以被告未履行前述协议为条件。后来，原告以被告未履行调解协议为由，于2000年5月申请强制执行。被告异议称，其已履行了协助办理转名手续及支付转名费用的义务，土地的转名手续之所以未办理完，是因为国土局认为“资金不落实”、“与龙东村非农建设用地有冲突，不同意选址”以及原告补地价或不配合等原因造成的，原告无权申请强制执行。本案争议的焦点在于原告请求被告履行原判决义务的前提条件是否成就。而要判断这一条件是否成就，涉及到实体上相当复杂的事实认定和法律适用问题，应当允许当事人另行起诉。

三、执行力的扩张

　　所谓“执行力的扩张”，即指“为”或“对”诉讼当事人以外之人执行，俗称“变更或追加执行当事人”。执行力的扩张，在以法院裁判为执行名义的情形下，即为既判力扩张的结果；在执行名义非法院裁判时，虽然不存在既判力，但其执行力扩张准用于判决的情形。执行力扩张应以将来法律明定为限，不能由执行机关任意判断。
(一)实体当事人(本人)
　　即在实体上享有权利或承担义务，但依法可以由他人代替其为程序性当事人之本人。例如，清算人背后的清算法人，破产管理人背后的破产人，遗产管理人、遗嘱执行人背后的遗产共有人，诉讼选定人背后的全体有共同利益人，代位债权人背后的债务人。又如，董事、他人侵害公司利益的，股东得以自己名义为公司起诉，由此取得的判决及于公司(公司法152)。
　　程序性当事人是依法为本人担当当事人。即使程序性当事人与对方恶意串通，在判决被撤销之前，本人也不得否认其效力的扩张。相反，在特定的法律关系中，法律没有规定他人可代为当事人的，原告在起诉时就应当选择好被告，被告如认原告不适格应及时抗辩，否则，判决仅在诉讼当事人之间有既判力。例如，受托人以自己的名义与第三人订立合同时，第三人不知道受托人与委托人之间的代理关系的，受托人因委托人的原因对第三人不履行义务，受托人未向第三人披露委托人，或者虽有披露，但第三人仍然选择受托人作为被告起诉的，判决对受托人有既判力，对委托人不具有扩张力。又如，合伙人为合伙事务对外以自己名义签约，交易相对人如果知道其系为合伙事务，可以对合伙起诉，但其仍选择只起诉合伙人的，则判决难谓及于合伙。再如，甲被乙的雇员丙驾车运货时撞伤，甲不知丙是乙的雇员，只诉请丙赔偿，丙亦未抗辩，则判决不能及于乙。此外，在信托财产上，受托人享有独立的信托财产权，因信托财产所生的债权债务，受托人是为自己而为当事人，应当“为”或“对”受托人为执行，不得“为”或“对”委托人执行。
(二)继受人
　　即诉讼系属后当事人(包括实体当事人)之继受人。为防止因当事人人格变动而使判决落空，法律特作此规定，故发生继受的事由必须是在诉讼系属之后，否则当事人应当在诉讼中及时变更当事人，未及时变更的无由主张执行力扩张，只能另行取得执行名义。继受人分为概括继受人和特定继受人。
　　概括继受人，一般指自然人死亡或法人人格变动后概括地继受其权义之人，除非另有规定，其责任范围和得执行标的均不受限制。前者如继承人、受遗赠人等是。后者如法人分立或合并的，分立或合并后存续的法人；有限责任公司变更为股份有限公司，或股份有限公司变更为有限责任公司的，变更后的公司等是。
　　特定继受人，是指受让特定诉讼标的之人，就该特定标的之执行受判决效力所及。
如果判决上记载的是金钱请求权时，对于特定继受人是否为判决效力所及，德日和我国台湾地区实务上没有争议，均认为判决上的债权转让或债务承担时，受让人可以直接申请执行，承担人可以被变更为被执行人。我国有关司法解释稿也予以认可。注意，虽然此时债务人的所有财产均为债务人对外承担债务的责任财产，但本案的诉讼标的并非直接针对某项特定的财产，故第三人从债务人处受让(即使无偿)甚至无权占有某项特定的财产时，该第三人并不属受让诉讼标的之人，不为判决效力所及。
　　例如，中国林业国际合作总公司申请执行博州边贸总公司三台林场分公司、刘晓军等及案外人李福胜执行一案。 判决是命令给付金钱。新疆高院执行中查明，被执行人刘晓军原预购住房一套，并已支付72多万元，后将该房更名至案外人李福胜名下。新疆高院遂于2000年4月向李福胜发出执行通知，要求限期将该72万多元汇至该院。案外人李福胜提出异议，认为其根本不认识刘晓军，系通过开发商介绍受让该预售房，由于简化手续起见，其已直接支付刘晓军73万元，结清刘晓军的全部购房款，并将余款6万多元支付给开发商，现也已取得了房屋产权登记。新疆高院认为李福胜的异议自相矛盾，且提供不出充分证据，故驳回其异议。最高法院执行办于2001年11月以(2000)执监字第226-1号复函认为，新疆高院强制执行李福胜名下的房屋是错误的，如申请人对李福胜的房屋权属有争议，应通过诉讼程序解决。笔者认为，本案诉讼标的为金钱给付请求权，并非争议的特定房屋，而且第三人李福胜是在诉讼系属前就已从被执行人处受让该特定房屋上的财产权时，李福胜显然不属受让诉讼标的之人。当然，如果李福胜确实未与刘晓军结清购房款，执行法院固得以债权执行方法，就刘晓军对李福胜的债权为执行，但这时不得对李福胜的异议作实体性审查，而应由债权人另行提起代位权之诉。如果李福胜系与刘晓军恶意串通，虚假转让预售房，债权人得对其另行提起确认无效之诉，令预售房回复刘晓军所有后供执行。如果刘晓军未与李福胜恶意串通，但其转让行为属民法上撤销权的对象的，债权人亦得对李福胜提起撤销权之诉，令房屋回复刘晓军所有后供执行。
　　如果判决上所载的是物之交付或行为请求权时，对于特定继受人是否为判决效力所及，争议较大。焦点在于，债务人在诉讼系属后，将诉讼标的物转让于第三人，第三人仅单纯地受让诉讼标的物而未承受相应义务时，该第三人是否为判决效力所及。肯定说，有利于保护债权人利益，否定说则倾向于考虑交易安全。笔者认为，应当采取折中的方法，区别请求权的基础而定，即请求权是基于债权的，判决不及于继受人；基于物权的，及于继受人。台湾地区实务上原采肯定说，后改采折中说。当然，即使请求权是基于物权，但如受让第三人有民法上受保护的诸如善意取得或信赖不动产登记利益的，债权人也不得主张追及，这被称为“执行力扩张之阻却”。可见，此种情形的特定继受人，条件和范围相当严格，实务上能援引的场合不多。
　　例如，购房人诉请房地产开发商交付并移转房屋，诉讼系属后，开发商又将房屋移转登记给第三人，则因购房人的请求权是基于买卖之债，故判决不能及于第三人。又如，出租人仅因租赁关系消灭诉请承租人返还房屋，诉讼系属后，承租人又将房屋转租给第三人，第三人不受判决效力所及。但如出租人本于所有权以原承租人无权占有为由诉请返还房屋的，第三人则受判决效力所及。在陕西兵器工业西北公司申请执行西安九龙房地产开发有限责任公司及第三人西安市赛格商贸有限公司租赁合同纠纷执行一案中， 判决是命令双方不动产租赁合同予以解除，被告将不动产现状交还原告。陕西高院开始执行时，不动产由第三人赛格公司实际占有。债权人请求直接强制赛格公司退出不动产。但赛格公司提供双方往来的函件，证明兵器公司同意出租，自己是兵器公司新的承租人，且其已就该租赁关系另案诉请继续履行，兵器公司也反诉恢复原状并赔偿损失。兵器公司则认为赛格公司前系基于九龙公司的授权于九龙公司2004年10月撤离后占有不动产，判决生效后，九龙公司已无权委托他人管理，赛格公司提供的函件系伪造，其并未与赛格公司成立新的租赁关系。无论赛格公司与九龙公司有何约定，赛格公司现占有不动产已无合同约定或法律依据。赛格公司的起诉，系恶意拖延，不应影响执行。陕西高院经审查认为应中止执行，视另案结果决定是否对赛格公司执行。最高法院执行办于2004年5月函复同意陕西高院意见。笔者认为，首先，本案诉讼标的为物之交付请求权，赛格公司占有该被请求之物。其次，赛格公司于2004年10月17日后占有不动产，显然是在“诉讼系属”或“言词辩论终结”之后。可见，在诉讼标的和时间这两个方面，赛格公司已符合特定继受的形式形式。有所争执的是，赛格公司的占有是否受让于债务人，还是基于其与债权人的另行合意？本案第三人与债权人各自提供了有关证据，涉及到许多实体问题，显非执行程序所能解决，应另行提起许可执行之诉。赛格公司另行就租赁关系起诉，兵器公司反诉恢复原状并赔偿损失，在我国尚无许可执行之诉规定的情况下，此种诉讼也可以达到许可执行之诉的效果。故陕西高院中止执行以等诉讼的处理方法是正确的。不过，笔者认为，本案还存在一个可探讨的问题，即本案请求权的基础，究为物权还是债权，甚为不明，执行法院也显未注意到这一区别。
(三)诉讼标的物占有人
　　即诉讼系属后为当事人(包括实体当事人或继受人)占有诉讼标的物之人。主要防止当事人使他人占有其物，致妨碍执行，故只能适用于追加被执行人的情形。所谓“诉讼标的物”，是在物之交付请求权执行的情形下，原告对之主张权利，请求被告给付的特定物。如果是金钱给付请求权执行，则不存在特定的诉讼标的物。所谓“为当事人占有”，指为当事人的利益直接占有。如受任人、保管人、受寄人等是。又如，代位权人代位受领物后，在性质上即属为债务人保管该物。至于仅为“占有机关”的，如法定代理人占有无行为能力人的物，法人职员占有法人的物，受雇人、学徒等受当事人指示占有的，应认物仍在当事人自己占有之下，当然可以强制执行。如果为自己的利益直接占有，如承租人、质权人、典权人、借用人、信托财产受托人等，则非判决效力所及，只能保留其占有及相关权利而对物的所有权执行，除非有其他扩张情形(如成立特定继受)。例如，前述陕西兵器工业西北公司申请执行西安九龙房地产开发有限责任公司及第三人西安市赛格商贸有限公司租赁合同纠纷执行一案中，赛格公司如果主张其系继续受债务人委托而管理不动产，当属“占有人”扩张情形。注意，如果是无权占有，也属于为自己利益占有，不受判决效力所及，债权人亦应另行诉请返还。